Le importazioni e-commerce di piccolo importo sono disciplinate da un sistema europeo che combina regole IVA, formalità doganali semplificate e obblighi di controllo sempre più strutturati. Il punto di partenza è netto: dal 1° luglio 2021 è stata abolita l’esenzione IVA all’importazione per le merci di valore fino a 150 euro. Di conseguenza, tutte le merci commerciali importate nell’Unione europea sono soggette a IVA, indipendentemente dal loro valore. Rimane invece l’esenzione per le spedizioni regalo, non commerciali, tra privati, entro il limite di 45 euro e nel rispetto delle condizioni previste.
Il sistema nasce per rendere più neutrale la concorrenza tra venditori UE e venditori extra-UE, contrastare sottovalutazioni e dichiarazioni inesatte, e consentire alle autorità doganali di gestire volumi molto elevati di piccoli invii attraverso dati elettronici e procedure standardizzate. La guida della Commissione europea è espressamente destinata non solo alle amministrazioni, ma anche a piattaforme elettroniche, venditori online, operatori postali, corrieri espressi, rappresentanti doganali, operatori logistici e importatori.
Per “spedizione di modico valore” si intende, in sostanza, una spedizione il cui valore intrinseco non supera 150 euro. Il valore intrinseco è il prezzo delle merci vendute per l’esportazione verso l’UE, al netto dei costi di trasporto e assicurazione se indicati separatamente in fattura, nonché di altre imposte e oneri separatamente identificabili.
La soglia va verificata per singola spedizione. Una spedizione è costituita dalle merci inviate contemporaneamente dallo stesso speditore allo stesso destinatario e coperte dal medesimo contratto di trasporto. Ordini distinti, spediti separatamente, restano spedizioni distinte anche se arrivano nello stesso giorno. Al contrario, non è possibile frazionare artificialmente una spedizione composta da più articoli per far rientrare singoli beni nella soglia di 150 euro.
La distinzione è essenziale:
- fino a 150 euro di valore intrinseco, la spedizione può beneficiare dell’esenzione dal dazio doganale, salvo eccezioni;
- l’IVA resta dovuta, salvo l’applicazione del regime IOSS o delle specifiche esenzioni previste;
- oltre 150 euro, non è utilizzabile il tracciato semplificato H7 e occorre ricorrere a una dichiarazione ordinaria o semplificata appropriata.
Per le vendite a distanza B2C di beni importati da Paesi terzi, con valore intrinseco non superiore a 150 euro, il legislatore unionale ha previsto tre modalità principali di gestione dell’IVA.
1. IOSS – Import One Stop Shop
L’IOSS consente al venditore o al marketplace che facilita la vendita di riscuotere l’IVA dal consumatore al momento dell’acquisto e di dichiararla mensilmente in un unico Stato membro, direttamente o tramite intermediario. In questo caso, l’importazione è esente da IVA al momento dello sdoganamento, purché il numero IOSS sia valido e correttamente indicato nella dichiarazione doganale.
Il regime è facoltativo, ma consente di evitare la riscossione dell’IVA alla consegna e riduce il rischio di oneri imprevisti per il consumatore. Il numero IOSS deve essere comunicato alle dogane nella dichiarazione di immissione in libera pratica; per una singola spedizione può essere indicato un solo numero IOSS e non è ammessa la commistione, nella stessa dichiarazione, tra merci IOSS e non IOSS.
2. Regimi speciali
Quando l’IOSS non è utilizzato, gli operatori che presentano le merci in dogana — tipicamente operatori postali, corrieri espressi, spedizionieri o rappresentanti doganali — possono applicare i regimi speciali per la dichiarazione e il pagamento dell’IVA all’importazione.
In questo modello, l’IVA è riscossa dal destinatario e versata dall’operatore con pagamento mensile cumulativo alle autorità competenti. Il regime è utilizzabile solo per spedizioni fino a 150 euro, non soggette ad accisa, quando lo Stato membro di importazione coincide con quello di destinazione finale della merce.
3. Meccanismo ordinario
In assenza di IOSS e di regimi speciali, l’IVA all’importazione è riscossa secondo il meccanismo ordinario. Anche in questo caso, per le spedizioni di modico valore resta necessaria una dichiarazione doganale di immissione in libera pratica.
La dichiarazione doganale H7: la procedura semplificata per le piccole spedizioni
La dichiarazione H7 è il “super reduced dataset” previsto dall’articolo 143a del Regolamento delegato CDU. È stata progettata per rendere sostenibile, sul piano operativo e informatico, il numero molto elevato di spedizioni e-commerce di basso valore.
Può essere utilizzata:
- per spedizioni B2C, B2B e C2C con valore intrinseco fino a 150 euro;
- per regali tra privati fino a 45 euro, se ricorrono tutte le condizioni di non commercialità;
- nell’ambito di IOSS, regimi speciali o meccanismo IVA ordinario;
- da qualsiasi soggetto che soddisfi le condizioni per presentare una dichiarazione doganale.
Non può invece essere utilizzata per merci soggette a divieti o restrizioni, né — salvo i limitati casi previsti per invii tra privati — per prodotti alcolici, profumi e acque da toeletta, tabacchi e prodotti del tabacco. Per tali merci, o per beni soggetti a controlli specifici, è normalmente necessaria una dichiarazione con set di dati più completo.
Tra gli elementi operativi più rilevanti della H7 rientrano:
- il codice procedura 40 00;
- il codice addizionale C07 per le spedizioni di valore trascurabile;
- il codice F48 per le spedizioni IOSS;
- il codice F49 per le spedizioni gestite con regimi speciali;
- l’indicazione del valore intrinseco;
- i dati del venditore/speditore, del destinatario/importatore e del documento di trasporto;
- il codice HS a sei cifre;
- il numero IOSS, ove applicabile.
Per una spedizione IOSS di valore intrinseco pari a 130 euro, ad esempio, devono essere utilizzati i codici C07 e F48. Per una spedizione non IOSS gestita mediante regimi speciali, i codici sono C07 e F49.
Il valore intrinseco non coincide necessariamente con l’importo complessivamente pagato dal consumatore.
Se la fattura indica separatamente prezzo della merce, IVA e trasporto, ai fini della soglia di 150 euro rileva il solo valore della merce. Ad esempio, una giacca venduta a 140 euro, con 15 euro di trasporto separatamente evidenziati, resta entro la soglia H7. Se invece la fattura indica un prezzo complessivo di 160 euro senza separare costi di trasporto o assicurazione, il valore intrinseco è pari a 160 euro e la H7 non può essere utilizzata.
Per le operazioni IOSS, la Commissione raccomanda che l’IVA sia sempre indicata separatamente in fattura, così da rendere identificabile il valore intrinseco e consentire i controlli sulla base imponibile.
La corretta determinazione del valore è uno dei principali punti di controllo. Se, prima dell’accettazione della dichiarazione H7, la dogana accerta che il valore intrinseco supera 150 euro, la dichiarazione viene respinta e il dichiarante deve presentare una nuova dichiarazione con set di dati adeguato.
Se l’irregolarità emerge dopo l’accettazione ma prima dello svincolo, la dogana può rifiutare lo svincolo o richiedere l’invalidazione della H7 e la presentazione di una dichiarazione H1 o semplificata. Se emerge in sede di controllo a posteriori, l’autorità doganale adotta una decisione formale e procede al recupero dei dazi eventualmente dovuti; nelle operazioni IOSS è previsto anche il coinvolgimento dello Stato membro di identificazione.
La H7 può essere presentata dall’importatore oppure da un rappresentante doganale, inclusi operatori postali, corrieri espressi e spedizionieri.
La rappresentanza può essere:
- diretta, quando il rappresentante agisce in nome e per conto dell’importatore;
- indiretta, quando il rappresentante agisce in nome proprio ma per conto dell’importatore.
Il rappresentante deve essere munito di potere di rappresentanza. In mancanza di prova del mandato o qualora non dichiari di agire come rappresentante, è considerato dichiarante in nome e per conto proprio e assume le responsabilità connesse alla dichiarazione. La guida europea raccomanda di acquisire il mandato già nella fase di acquisto o di scelta della consegna, includendo anche le eventuali attività successive di rettifica o invalidazione della dichiarazione.
La semplificazione H7 non equivale a minori controlli. Le autorità doganali utilizzano il codice HS, la descrizione della merce, i dati di speditore e destinatario, il documento di trasporto e i dati anticipati di sicurezza per svolgere analisi del rischio.
Le merci soggette a divieti e restrizioni non possono essere dichiarate con H7. Nei sistemi degli operatori espressi, il controllo avviene normalmente attraverso filtri automatici su descrizioni, peso, profili di clienti e ulteriori parametri; le spedizioni sospette vengono bloccate dalla procedura semplificata e sottoposte a verifica manuale.
Per le operazioni IOSS, gli Stati membri trasmettono periodicamente al sistema unionale Surveillance i dati rilevanti delle dichiarazioni di importazione. Il sistema consolida le informazioni e consente alle autorità fiscali di confrontare il valore delle importazioni esenti in dogana con gli importi dichiarati nelle liquidazioni IOSS mensili.
Per ridurre il rischio di blocchi, rettifiche, recuperi e contestazioni, è opportuno che venditori, marketplace, importatori e operatori logistici adottino una procedura strutturata:
- verificare, ordine per ordine, il valore intrinseco effettivo della spedizione;
- assicurare che fattura e dati trasmessi al vettore distinguano chiaramente merce, trasporto, assicurazione, IVA e altri oneri;
- utilizzare una descrizione commerciale specifica, evitando formule generiche come “gift”, “sample”, “accessories” o “parts”;
- associare correttamente il codice HS a sei cifre e verificare l’eventuale presenza di divieti, restrizioni, certificazioni o autorizzazioni;
- validare il numero IOSS prima dell’invio dei dati doganali;
- evitare la commistione di merci IOSS e non IOSS nella stessa dichiarazione;
- formalizzare i mandati di rappresentanza doganale;
- conservare documentazione commerciale, dati dell’ordine, prova del pagamento, fattura, dati di trasporto e informazioni sul venditore;
- predisporre controlli specifici sulle spedizioni prossime alla soglia di 150 euro e sui costi di trasporto non separatamente indicati.
Il regime delle spedizioni e-commerce di modico valore non è una franchigia generalizzata: fino a 150 euro può operare l’esenzione dal dazio, ma l’IVA è dovuta salvo l’applicazione corretta dell’IOSS o dei regimi speciali. La H7 è uno strumento di semplificazione, non una riduzione degli obblighi sostanziali: la qualità dei dati, la corretta individuazione del valore intrinseco, la classificazione e la tracciabilità documentale restano determinanti.
In chiusura, sul piano nazionale, la sospensione del contributo di 2 euro previsto in Italia per le spedizioni di modico valore è stata prorogata fino a ottobre. Gli operatori devono quindi monitorare l’eventuale riattivazione del contributo e valutarne anticipatamente gli effetti su pricing, contratti con vettori e costi di sdoganamento.
Presto pubblicheremo una guida completa sul tema.
